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商誉(Goodwill)

2016年2月21日 / 124次阅读
会计知识

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招商银行2008年以3倍净资产的价格收购香港永隆银行,账面上产生了一大笔商誉;2012年优酷与土豆合并后,优酷的非流动资产中包含 42 亿美元的商誉资产。那么,商誉(Goodwill)到底是什么?如何理解商誉?

1, 什么是商誉?

商誉其实是商业的大胆和会计的谨慎之间的一个鸿沟,一种平衡。如果说会计是描述商业的语言,那么商誉就是商业中会计无法理解和表达的部分。

商誉产生于公司资产的收购合并,比如招行收购永隆,假设当时永隆的净资产是A这个数字,而招行用了3A的金额进行收购,那么账面上就会出现2A的商誉。这个2A金额的商誉,可以理解为被收购的永隆银行预期未来现金流的折现。

会计是谨慎的,对资产的确认要求“权利金”三项,即拥有所有权,能够带来利益,金额可计量。被收购的企业中,能够满足这三个条件的只有净资产。也就是说,会计能够理解的企业价值,只有这家企业的净资产,充其量是净资产的公允价值。

而商业对企业价值的认识,就要宽泛很多。以现代金融的观点,企业价值的来自于预期未来现金流,跟会计上的净资产可以说完全没有关系。商业价值评估基于对未来的预测,而会计只是对过去信息的汇总,或者过去的事情在当下情况的信息汇总。二者根本不在同一个层面上看待问题,没法沟通。

商誉,英文叫Goodwill,解决了这个问题。一方面保留了会计对商业进行记录的原则,一切净资产的确认和计量得以沿用;另外一方面,承认了商业行为的合理性,承认了被收购企业的商业价值。

2, 商誉减值

在商誉被计入企业资产负债表之后,需要在后续各个时期进行减值测试。但是,商誉属于固定资产,因为商誉不对应任何有形的东西。

商誉是被收购资产未来预期现金流的折现,这部分资产由于是在资产合并是产生,商誉是否减值有比较大的操作空间。一般在企业连续经营的过程中,商誉减值很少发生,以为减少商誉一定会冲掉一部分当期利润,影响报表。但是如果市场发生了严重变化,也不得不对商誉进行减值处理。毕竟商誉这个东西放在报表中,时间越长越虚。企业一般每年都会做一次商誉年度减值测试。

3, 商誉不是无形资产

商誉不是无形资产。无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的,但是可以辨认的非货币资产,并要同时符合货币计量的要求。而商誉是企业拥有或控制的,能够为企业带来未来超额经济利益的,无法具体辨认的资源,由于它无法与企业自身分离,也就是说无法计量其单独的价值,因而商誉要从无形资产中剔除。

虽然商誉与一般的无形资产有许多共性,如无实物形态、价值可能会发生减损等。但商誉又有许多不同于一般无形资产的方面,如不可辨认性、形成过程的复杂性、不能单独出售、价值存在的不确定性、价值实现的隐蔽性。

商誉的以上种种特性告诉我们,只有把"商誉"从"无形资产"科目中分离出来,更加符合现实的需要,才能更好的体现出商誉的独特地位,从而更加符合会计信息质量的要求。

我们甚至可以理解为:商誉虽然计入报表,但是并不是资产,不能被拥有企业单独出售。

本文链接:http://www.maixj.net/inv/goodwill-10808
云上小悟 麦新杰(QQ:1093023102)

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《商誉(Goodwill)》有3条评论

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  • 麦新杰

    商誉由于与企业整体有关,难以识别或分离,所以,只要被收购企业持续经营和增长,它就被认定为是一项永久性资产。除非被收购企业终止经营或经营恶化,会计师便会对永久性商誉进行减值测试,并一次性计提减值准备。 [ ]

  • 麦新杰

    商誉不是无形资产,因其不可辨识。自用的土地使用权是无形资产,其它持有目的的情况就不是。 [ ]

  • 商誉是不是只减不增的无形资产? [ ]


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